一、《公告》是在什么背景下出臺的？ 為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行，穩(wěn)定市場預(yù)期和就業(yè)，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部出臺本《公告》，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項。 二、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？ 《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。 《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。 三、《公告》規(guī)定的銷售額是指什么？ 銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。 舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2021年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2021年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計稅銷售額”、第5行“按簡易辦法計稅銷售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”的“一般項目”和“即征即退項目”合計數(shù)。 舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2021年12月，屬于增值稅一般納稅人，其同時還兼營建筑服務(wù)（適用征收率3%），建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策，其應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定，其2021年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》計算出差額前銷售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）》第5列“本期實際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計算扣除額，計算差額為銷售額，即：應(yīng)征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額。本例中，扣除額=第6行本期實際扣除金額/(1+3%)。 舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2021年1月，屬于小規(guī)模納稅人，同時兼營產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人，因此無論其是否適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2021年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額均按照以下公式確定： 應(yīng)征增值稅銷售額=《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”+第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的合計數(shù)。 四、《公告》規(guī)定的年銷售額如何確定？ （一）截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2021年10月至2021年9月的銷售額確定。 舉例4：納稅人D于2021年12月20日成立，截至2021年9月30日成立滿一年，其2021年10月至2021年9月銷售額為1000萬元，則《公告》所稱年銷售額為1000萬元。 （二）截至2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。 舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿一年，其實際經(jīng)營月份6個月，總銷售額為1200萬元，則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/6×12=2400萬元。 （三）2021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。 舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報，首個申報期為12月，銷售額為100萬元，其實際經(jīng)營1個月，則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1深圳注冊公司指南200萬元。若按季申報，首個申報期為2022年1月，銷售額為300萬元，其實際經(jīng)營2個月，則《公告》所稱年銷售額為300萬元/2×12=1800萬元。 五、《公告》規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費包括哪些？ 延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報期內(nèi)申報的企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。 六、《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款？ 符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的各項稅費金額的50%，符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的全部稅費。延緩的期限為3個月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局，下同）進(jìn)行了優(yōu)化。 舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費，在2021年11月申報期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報10月相關(guān)稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費；確認(rèn)緩繳的，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費金額的50%，剩余部分繳納期限自動延長3個月，在2022年2月申報期內(nèi)申報繳納2022年1月相關(guān)稅費時一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費，在2022年1月申報期結(jié)束前依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費時一并繳納。 舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費，在2022年1月申報期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費；確認(rèn)緩繳的，《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費延緩繳納，期限為3個月，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費時一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費，在2022年1月申報期結(jié)束前申報2021年12月相關(guān)稅費后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年3月相關(guān)稅費時一并繳納。 舉例9：納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個體工商戶，且實行簡易申報，按季繳納，納稅人無需確認(rèn)，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納的個人所得稅（代扣代繳除外）、增值稅、消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。相關(guān)稅費延緩繳納3個月，緩繳的稅費在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳稅費時一并劃扣。 七、《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請辦理延期繳納稅款？ 《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。 舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷售額為3000萬元，且按月繳納，其2021年11月申報期需申報繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬元，但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，只剩1萬元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，就其應(yīng)繳全部稅款申請延期繳納稅款，不受《公告》規(guī)定的限制。 八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？ 納稅人符合《公告》規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策的，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計算。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。 舉例11：納稅人K是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶，實行查賬征收、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅，且在2022年1月申報期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個人所得稅全部延緩到4月申報期內(nèi)繳納。如果納稅人K因為補(bǔ)充享受專項附加扣除等原因，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營所得匯算清繳退稅，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)在4月申報期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款。 九、《公告》何時開始施行？ 《公告》自2021年11月1日起施行。1.公告是在什么背景下發(fā)布的？為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持中小制造企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行，穩(wěn)定市場預(yù)期和就業(yè)，國家稅務(wù)總局、財政部發(fā)布本公告，明確2021年第四季度中小制造企業(yè)延遲繳納部分稅費。2.《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)有哪些？《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)，是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)類別為制造業(yè)，年銷售額在2000萬元(含2000萬元)以上不滿4億元(不含4億元)和年銷售額在2000萬元(不含2000萬元)以下的企業(yè)。公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶。3.公告中規(guī)定的銷售額是什么意思？銷售是指申請增值稅的銷售，包括申報納稅的銷售、檢驗和賠償?shù)匿N售、納稅評估和納稅調(diào)整的銷售。適用增值稅差額征稅政策的，按差額后銷售額確定。例:納稅人A為制造業(yè)企業(yè)，成立于2021年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策。公告顯示，其2021年10月至2021年9月增值稅銷售額為本期《增值稅及附加稅申報表》(適用于一般納稅人)第一行&其他；按適用稅率征稅的銷售。，第5行簡單方法應(yīng)稅銷售& rdquo，第7行免稅、信貸和退稅的出口銷售。，第8行免稅銷售。& other一般項目& rdquo和& other立即退款項目& rdquo總數(shù)。例:納稅人B為制造業(yè)企業(yè)，成立于2021年12月，屬于增值稅一般納稅人。它還經(jīng)營建筑服務(wù)(適用費率為3%)。建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額稅收政策，增值稅銷售額應(yīng)從差額稅收部分扣除。《公告》顯示，其2021年10月至2021年9月的增值稅銷售額，在按照例1從《增值稅及附加稅申報表》(適用于一般納稅人)計算出差前銷售額后，還需以現(xiàn)行《增值稅及附加稅申報表》附件信息(三)(服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì))第5欄為基礎(chǔ)& ldquo本期實際扣款金額& rdquo以及相關(guān)行的稅率或征收率，差額計算為銷售額，即增值稅銷售額=差額-扣除前銷售額。本例中，扣款金額=第6行當(dāng)前期間的實際扣款金額/(1+3%)。例3:納稅人C為制造業(yè)企業(yè)，成立于2021年1月。是小規(guī)模納稅人，兼營產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)。由于納稅人C為小規(guī)模納稅人，根據(jù)《公告》，無論是否適用增值稅差別化稅收政策，其2021年10月至2021年9月的增值稅銷售額按以下公式確定:增值稅銷售額=增值稅及附加稅申報表第1欄(適用于小規(guī)模納稅人)&其他；增值稅不含稅銷售額(3%的征收率)& rdquo+第4欄增值稅不含稅銷售額(5%的征收率)& rdquo+第7欄不含稅的固定資產(chǎn)銷售。+第9欄免稅銷售。+第13欄出口免稅銷售& rdquo，& ldquo商品和服務(wù)。和& other服務(wù)、房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)。的總數(shù)。4.如何確定《公告》規(guī)定的年銷售額？(1)截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照2021年10月至2021年9月的銷售額確定。例:納稅人D成立于2021年12月20日，成立時間為一年至2021年9月30日。其2021年10月至2021年9月的銷售額為1000萬元，因此《公告》中的年銷售額為1000萬元。(2)對于截至2021年9月30日成立不足一年的企業(yè)，按照截至2021年9月30日的銷售/實際經(jīng)營月數(shù)&倍；12個月的銷售額得到確認(rèn)。例5:納稅人E成立于2021年4月28日，距2021年9月30日成立不到一年。其實際經(jīng)營月為6個月，總銷售額為1200萬元，則公告中提及的年銷售額為1200萬元/6 &倍；12 = 2400萬元。(3)對于2021年10月1日或之后成立的企業(yè)，按照第一個報告期/實際經(jīng)營月&次的銷售額；12個月的銷售額得到確認(rèn)。6.例:納稅人F成立于2021年11月2日。如果按月申報，第一個報告期為12月，銷售金額為100萬元，實際經(jīng)營1個月，則公告中提及的年銷售金額為100萬元/1 &倍；12=1深圳注冊公司指南200萬元。若按季度報告，第一個報告期為2022年1月，銷售金額為300萬元，實際經(jīng)營2個月，則公告中提及的年銷售金額為300萬元/2 &倍；12 = 1800萬元。5.公告規(guī)定的2021年第四季度部分稅費有哪些？遞延稅款包括納稅人應(yīng)于2022年11月、12月、1月依法申報的企業(yè)所得稅、個人所得稅(代扣代繳除外)、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及所附城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費。6.制造業(yè)中小企業(yè)如何按照《公告》規(guī)定延遲納稅？符合《公告》要求的中型制造企業(yè)可以緩繳《公告》第三條規(guī)定的稅費金額的50%，符合《公告》要求的小型、微型制造企業(yè)可以緩繳《公告》第三條規(guī)定的全部稅費。延遲期為3個月。延期期限屆滿，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納遞延稅款。為方便納稅人享受此項優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局(含自然人電子稅務(wù)局，下同)進(jìn)行了優(yōu)化。例:納稅人G屬于《公告》指定的制造業(yè)中型企業(yè)，按月繳納相關(guān)稅費。2021年11月報告期結(jié)束前，依法登錄電子稅務(wù)局申報10月份相關(guān)稅費后，界面會自動彈出是否延期繳納公告規(guī)定的50%稅費的提示。納稅人需要確認(rèn)，確認(rèn)未延遲繳納的，納稅人在此界面填寫原因并依法繳納相關(guān)稅費；如果確認(rèn)延期支付，界面會跳轉(zhuǎn)到支付界面，支付50%的應(yīng)納稅額。剩余部分自動延期3個月，于2022年2月申報繳納報告期內(nèi)2022年1月相關(guān)稅費時一并繳納。如納稅人G按季度繳納相關(guān)稅費，在2022年1月報告期末前依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費后，確認(rèn)延期繳納的操作流程與按月繳納的納稅人相同，延期繳納的稅費將于2022年4月報告期內(nèi)與2022年第一季度相關(guān)稅費一并繳納。例:納稅人H屬于《公告》規(guī)定的小微制造企業(yè)，按季度繳納相關(guān)稅費。2022年1月報告期結(jié)束前，依法登錄電子稅務(wù)局申報2021年第四季度相關(guān)稅費后，界面會自動彈出是否延期繳納《公告》規(guī)定的各項稅費的提示。納稅人需要確認(rèn)，確認(rèn)未延遲繳納的，納稅人在此界面填寫原因并依法繳納相關(guān)稅費；如確認(rèn)延期支付，《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費將延期三個月，2022年第一季度相關(guān)稅費于2022年4月申報繳納時一并繳納。如果納稅人H按月納稅，在2022年1月報告期結(jié)束前申報2021年12月相關(guān)稅費后，確認(rèn)延期繳納的操作流程與按季度繳納的納稅人相同，延期繳納的稅費將在2022年4月報告期內(nèi)與2022年3月相關(guān)稅費一并繳納。例:納稅人一為制造業(yè)個體工商戶，年銷售額30萬元，實行簡易申報、按季繳納。納稅人不需要確認(rèn)。2022年1月，暫不扣除2021年第四季度應(yīng)繳納的個人所得稅(扣繳除外)、增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加。相關(guān)稅費延期3個月，延期稅費在2022年4月扣除2022年第一季度應(yīng)付稅費時扣除。7.公告規(guī)定的小微制造企業(yè)能否依法申請延期繳納稅款？《公告》規(guī)定的中小制造企業(yè)，按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍可依法申請延期繳納稅款。例10:納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷售額3000萬元，月支付。2021年11月報告期內(nèi)，納稅人J需要在10月申報繳納企業(yè)所得稅等稅款共計50萬元，但其當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付職工工資和社會保險費后僅為1萬元。j納稅人可以按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請延期繳納其應(yīng)繳納的全部稅款，不受本公告限制。8.納稅人的延期納稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？符合本公告規(guī)定條件的納稅人，選擇適用遞延所得稅政策的，視同& ldquo預(yù)扣稅& rdquo，正常情況下參與所得稅結(jié)算、報銷和退稅的計算。同時，納稅人應(yīng)按照享受延期繳納政策確定的納稅期限繳納延期繳納稅款。例11:納稅人K是一家年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶，從營業(yè)收入實行查賬征收和季度申報個人所得稅，在2022年1月的報告期內(nèi)，選擇將2021年第四季度所有應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅延期至4月的報告期。如納稅人K因補(bǔ)充專項附加扣除等需要在2022年3月31日前申請辦理2021年度營業(yè)收入?yún)R算清繳退稅。，則納稅人可以正常申請最終結(jié)算退稅，不受納稅人2021年第四季度延期繳納稅款政策的影響。同時，納稅人應(yīng)在4月申報期內(nèi)繳納享受延期繳納政策的稅款。9.公告什么時候生效？本公告自2021年11月1日起施行。