公司長期掛賬的“其他應(yīng)收款”該如何平賬？這些其他應(yīng)收款絕大部分是無法收回的。當(dāng)初之所以把它們作為其他應(yīng)收款，應(yīng)該有著許多現(xiàn)實(shí)的無奈。今天財(cái)務(wù)公司小編就為各位講一講“其他應(yīng)收款”的涉稅事項(xiàng)。公司長期負(fù)債的“其他應(yīng)收款”如何結(jié)算？這些其他應(yīng)收款大多無法收回。當(dāng)初之所以被視為其他應(yīng)收款，應(yīng)該有很多現(xiàn)實(shí)的無奈。今天，邊肖財(cái)務(wù)公司給大家講講“其他應(yīng)收款”的涉稅事項(xiàng)。
有長期暫記的其他應(yīng)收款
1.憑票入場(chǎng)不等于憑補(bǔ)票入場(chǎng)。
會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票記賬”的觀念。很多會(huì)計(jì)師首先想到的是找發(fā)票報(bào)銷，但又擔(dān)心找不到合理、合理、合法的發(fā)票，于是想到“邪門歪道”，找替代票報(bào)銷，這顯然是違法的，會(huì)計(jì)師可能要承擔(dān)法律責(zé)任。
2.沒有發(fā)票也可以記錄。
如果確實(shí)發(fā)生了費(fèi)用，沒有發(fā)票怎么辦？別擔(dān)心，不用發(fā)票也可以記錄。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是記賬費(fèi)用，也可以以費(fèi)用的名義入賬，但這部分費(fèi)用不能在所得稅前扣除。要提供的輸入證據(jù)可以是收據(jù)、收據(jù)等。
3.如果無法證明費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，就存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。
在最極端的情況下，既沒有發(fā)票也沒有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)上要謹(jǐn)慎。在這種情況下，如果費(fèi)用直接支出，除了不在所得稅前扣除外，還可能面臨被認(rèn)定為偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。
4.壞帳準(zhǔn)備
除了費(fèi)用報(bào)銷，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款也可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的概念。其他長期虧損的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)分類處置，屬于費(fèi)用需要；屬于工資、分紅的，應(yīng)繳納個(gè)稅；對(duì)于不能收回的貸款，會(huì)計(jì)可以根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但需要注意的是，計(jì)提的壞賬可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，最終結(jié)算時(shí)應(yīng)記住納稅調(diào)整。
5.股東的大筆貸款
有的股東掛工資、獎(jiǎng)金、分紅等。在其他應(yīng)收款上長期為了逃避個(gè)人納稅，這是“自作聰明”要受到稅收懲罰的。另一種情況是股東從公司拿錢。這是一件非常敏感的事情。如果量比較大，以上處理方法都不適用于這種情況。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，股東借款當(dāng)年未償還，不能證明用于生產(chǎn)經(jīng)營。稅收會(huì)把它當(dāng)作紅利。
大股東債務(wù)的三大風(fēng)險(xiǎn)，民營企業(yè)的“家族理財(cái)”現(xiàn)象是一種痼疾——老板的錢就是公司的錢，而公司的錢也是老板的錢。大股東不償還借款和長期債務(wù)可能導(dǎo)致這三種風(fēng)險(xiǎn)。
首先是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還債是很自然的事情。如果公司只有一個(gè)股東，或者大股東有兩個(gè)夫妻，債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司股權(quán)發(fā)生變化，第三方股東可以要求大股東償還欠公司的債務(wù)。
第二是稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收規(guī)定，股東借款超過一年未歸還，且不能證明用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)將其作為股息處理，按20%的稅率納稅。
第三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東向公司借錢，手續(xù)不全，容易引發(fā)刑事責(zé)任。
防范上述三類風(fēng)險(xiǎn)，建議借款前通過董事會(huì)或股東大會(huì)決議獲得股東或董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人的私人行為；或者簽訂貸款協(xié)議，約定貸款利息和貸款期限，企業(yè)按月計(jì)提貸款利息，以明確貸款屬性。當(dāng)然，我們希望大股東能夠分清公私，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是消除此類風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。
長期應(yīng)付款的問題
一、我公司有應(yīng)付賬款，已經(jīng)掛賬兩年多，對(duì)方公司已經(jīng)失聯(lián)。是否結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入？如果用這種方式將應(yīng)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅嗎？
答:如果3年沒有聯(lián)系單位，不能支付的應(yīng)付賬款需要轉(zhuǎn)入不繳納增值稅的營業(yè)外收入，但需要并入總收入按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條，企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得的各種來源的收入，為全部收入。包括:
(一)貨物銷售收入；
(二)提供勞務(wù)收入
(三)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
(四)股息、紅利等股權(quán)投資收益
(五)利息收入；
(6)租金收入
(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入
(八)接受捐贈(zèng)。
(9)其他收入。
第二十二條《企業(yè)所得稅法》第六條第(九)項(xiàng)所稱其他所得，是指企業(yè)取得的《企業(yè)所得稅法》第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定以外的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期包存收入、不能支付的應(yīng)付款項(xiàng)、壞賬損失處理后收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、外匯收入等。
二、營改增后，長期賬戶有哪些風(fēng)險(xiǎn)？怎么處理？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的長期損失有哪些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該分別如何處理？
答:對(duì)于長期賬戶，要定期檢查清理。
其他應(yīng)收款長期入賬，支付內(nèi)容不同，存在以下風(fēng)險(xiǎn):
(1)貸款給其他單位或個(gè)人涉及繳納增值稅。
(2)對(duì)自然人股東的個(gè)人貸款逾期，將視為個(gè)人股東分紅繳納20%的稅款。
(3)員工個(gè)人貸款逾期，用于買房或買其他東西的，按工資發(fā)放處理并繳納個(gè)稅。
預(yù)付賬款需要根據(jù)其形成的原因區(qū)別對(duì)待。
(1)如果確實(shí)是無法收回的錢，可以視為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅最終匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
(2)如果實(shí)際貨物或相關(guān)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但尚未取得發(fā)票，也未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，建議做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
注:因未取得合法有效的憑據(jù)，相關(guān)費(fèi)用不得在稅前列支。
應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利)，經(jīng)確認(rèn)不能支付的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
同時(shí)需要注意的是，如果應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的另一方是自然人，也可能涉及代扣代繳個(gè)人所得稅。
當(dāng)“其他應(yīng)收款”不是“雜貨店”時(shí)要小心！
1.情況:個(gè)人貸款掛了。有的企業(yè)無償為股東等個(gè)人提供貸款，通過“其他應(yīng)收款”長期掛賬。
提示:根據(jù)規(guī)定(財(cái)稅〔2003〕158號(hào)):“個(gè)人投資者在納稅年度內(nèi)向其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款的，納稅年度終了后不予歸還，也不再用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的分紅，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)向股東和其他個(gè)人借款，在本會(huì)計(jì)年度終了時(shí)未償還的，按照上述政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
另外，綜合營改增后，貸款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，所以企業(yè)免費(fèi)為個(gè)人提供貸款也應(yīng)視為銷售服務(wù)，要繳納增值稅。
情況二:隱藏不合理的交易。部分股東利用“其他應(yīng)收款”隱瞞不合理交易，占用企業(yè)資金。
提示:經(jīng)常項(xiàng)目和關(guān)聯(lián)交易是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。這種行為一旦被查處，企業(yè)不僅要納稅，還要面臨滯納金和罰款的損失。
情況三:隱性收入。“其他應(yīng)收款”是一個(gè)資產(chǎn)賬戶，通常余額應(yīng)該在借方。有的企業(yè)先將收入掛入本科目貸方，再從借方核銷，達(dá)到隱瞞收入、偷稅漏稅的目的。
提示:企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱瞞收入，是以少付收入的方式達(dá)到少付應(yīng)納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。
情況四:隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金比較充裕的時(shí)候會(huì)將剩余資金用于短期投資，有的企業(yè)會(huì)通過“其他應(yīng)收款”使用各種貸款計(jì)算短期投資，然后逐一收回核銷，而獲得的投資收益則由企業(yè)代扣代繳。
提示:隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來和信息技術(shù)的加強(qiáng)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的數(shù)據(jù)將與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門的信息進(jìn)行交叉核對(duì)。在多方位監(jiān)管下，企業(yè)利用經(jīng)常項(xiàng)目進(jìn)行欺詐的風(fēng)險(xiǎn)將不斷增加。
政策依據(jù)如下:
建議收藏備查！
1.各種占用和借用資金的收入，包括利息收入(擔(dān)保收入、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等。)理財(cái)產(chǎn)品持有期間，信用卡透支產(chǎn)生的利息收入、買賣理財(cái)產(chǎn)品轉(zhuǎn)賣產(chǎn)生的利息收入、融資融券產(chǎn)生的利息收入、融資售后回租、票據(jù)購買、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等取得的利息和利息性質(zhì)的收入。，以貸款為準(zhǔn)。
2.第二條規(guī)定:個(gè)人投資者長期不償還所投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)貸款的處理。
納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者向其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在納稅年度終了后不歸還，也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的分紅，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
3.個(gè)人投資者、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員向企業(yè)借款購買房屋等財(cái)產(chǎn)，登記所有權(quán)為投資者、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員，借款年度終了后不償還借款的，依法納稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或者其家庭成員取得的上述所得，視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；
個(gè)人投資者或者其家庭成員在上述企業(yè)以外的其他企業(yè)取得的上述所得，視同向個(gè)人投資者分紅，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；企業(yè)其他職工取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
4.扣繳義務(wù)人通過扣繳義務(wù)人經(jīng)常項(xiàng)目賬戶將應(yīng)由納稅人支付的利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下，所得所有人有權(quán)隨時(shí)支取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得以個(gè)人名義進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)視為收入已經(jīng)支付，個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)按照稅收法律法規(guī)及時(shí)代扣代繳。
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